高新技术企业在审计的过程中，企业合作的会计师事务所必须严格按照审计准则执行审计程序，获取充分适当的审计证据、高新技术产品（服务）收入的佐证材料；在对科研费用的认定与归集上，能从产品立项和预算管理、人员管理、设备及材料管理、委托外部研究开发管理、结项管理等流程分析中识别研究开发费用的关键控制点，对研究开发费用实施了进一步审计程序。当然也有部分事务所不能按照上述要求去执行，既而为整个审计报告的权威性和高新技术企业申报的通过率带来一定的安全隐患。那么企业的财务君们审计执行过程中存在的一些风险性的问题，智为铭略小编做一点简单性的基础性分享：

一、审计过程中存在的实际问题

1、缺乏风险导向和充分了解实际情况的理念：

《高新技术企业认定专项审计指引》要求审计人员应假定申报企业的高新技术研究开发费用支出与高新技术产品(服务)收入存在舞弊风险，并针对研究开发项目和高新技术产品(服务)充分了解申报企业的实际产品情况及其所处的整个市场环境；

2、缺乏高新技术产品（服务）收入的归集、核算及其佐证材料：

一方面大部分企业未专门设置高新技术产品收入明细科目进行核算，另一方面在高新收入的确认上，未取得高新技术产品(服务)的佐证材料，如知识产权受理通知书或者授权证书、新产品新技术证明、检测报告、查新报告、销售发票等其他相关证明材料；

3、研发费用的明细账、核算、凭证完整性不够：

A.未获取并查看研发费用明细账，审计前并未充分调研并获得审计证据，无法确认研发费用科目设置情况及研发费用核算情况；

B.未获取在研发费用分配标准是否合理的相关资料；

C.研发人员工资费用的确认；

1.未取得全年个人所得税申报表、社保证明、工资分配标准等；

2.未取得科技人员汇总表，研发职能模糊；

D.研发费用直接投入的确认

未取得原材料明细账，如购入、入库、领料单、结存、研发项目分配等证据，无法确认直接投入的真实性及与研发项目的相关性；

E.研发费用折旧及长期待摊费用的确认

1.未取得固定资产明细账和研发设备明细等证据，无法确认是否用于研发；

2.未取得研发设备计提折旧测算表，无法确认研发设备折旧计提的正确性；

F.研发费用中其他费用的确认

1.未检查管理费用明细账、费用分摊表、相关分配依据、费用发票等证据；

2.未关注其他费用金额是否低于研发费用总额的20%；

4、专审和年审相悖：

部分事务所未获取近三年的年度审计报告及纳税申报表，底稿编制混乱（缺乏专业性所致），专审报告数据、纳税申报表、年报审计数据存在不一致的现象，并且未实施进一步审计程序。

二、申报企业及其审计中介机构应重点关注以下事项（仅供参考）：

1、参照*新《高新技术企业管理办法》和《江苏省优先发展的高新技术产品参考目录》，判断审计产品是否与国家重点支持的高新技术领域相符；

2、充分关注高新技术产品(服务)收入和研究开发费用结构明细表的重大错报风险，明确管控程序和审计程度，获取充分、合理的审计证据，得出相应的审计结论，作为形成审计意见的基础；

3、高度关注本期主要高新技术产品(服务)的毛利率并与上期比较，关注收入与成本是否配比，检查是否异常，两期之间是否存在异常波动，如有异常波动，应当查明原因；

4、高度关注单位时间段高新技术产品(服务)收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否涉及重大的关联方交易，是否符合申报企业的经营规律(如季节性、周期性等)，查明异常现象和重大波动的原因；

5、高度关注技术性收入中当期开始提供劳务、跨期完工的技术承包、技术服务、接受委托科研等合同，检查其是否采用完工百分比法确认收入，包括检查相关合同或协议、完工进度确认文件以及收款记录，关注完工进度的确认方法是否合理；

6、高度关注高新技术产品(服务)收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致；关注周期性、偶然性的高新技术产品收入是否符合既定的收入确认原则、方法；

7、将各项研究开发项目的研究开发费用项目(科目)进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录；

8、高度关注人员人工的费用核算是否合理，应重点检查和关注整个人工费用结算的凭证和佐证资料，确定研发人员的工资费用是否真实、准确；

9、关注企业现金流量表、研发费用明细表中的人员推算的平均人员工资是否存在异常；

10、对于直接投入应重点关注研发支出、管理费用、原材料明细账、原材料购入、领料、结存明细表、研发项目分配表等，确认其结转研发费用合理性、金额的准确性；

11、高度关注折旧费用与长期待摊费用摊销项目，属于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，应检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确；

12、高度关注设计费用的付款申请审批单据，确认其费用发生的真实性、金额的准确性，委外设计费需关注协议；

13、关注无形资产的真实性及摊销金额的准确性，如属于多个项目使用的，按各项研发项目使用的工作量等方法计算后计入；

14、高度关注委托外部研究开发投入项目，检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80％，申报企业必须作出调整；

15、关注其他费用金额不高于研发费用总额的20%，如属于多个项目的，按单个项目直接投入占总投入比例进行分摊，若费用较小则直接计入某项目。

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